ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ-ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕДИНОГО НАЛОГА

Источник материала:

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог) освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – НДС), за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога в рамках осуществления своей предпринимательской деятельности ввозят товары на территорию Республики Беларусь с территорий различных государств, которые можно условно разделить на две группы:

государства- члены Таможенного союза;

иные государства, не входящие в Таможенный союз.

Взимание НДС при ввозе товаров с территории государств, не входящих в Таможенный союз, производится таможенными органами (пункт 1 статьи 95 НК.

Взимание НДС при ввозе товаров с территорий государств-членов Таможенного союза, то есть при ввозе с территории Российской Федерации или Республики Казахстан, осуществляется налоговыми органами в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза (пункт 2 статьи 95 НК).

Общий порядок налогообложения НДС при ввозе товаров

Общим правилом взимания «ввозного» НДС является то, что по товарам, ввезенным с территорий государств-членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, этот налог взимается в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее – Соглашение), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее – Протокол).

Особенности налогообложения

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров индивидуальными предпринимателями с территории государств – членов Таможенного союза устанавливаются Президентом Республики Беларусь (пункт 3 статьи 95 НК).

Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»  (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ № 285) установлена особенность налогообложения в виде уплаты НДС в фиксированной сумме по ввозимым с территории государств-членов Таможенного союза товарам без наличия соответствующих документов на приобретение этих товаров, при реализации которых уплачивался единый налог.

Обращаем внимание. Особенность налогообложения НДС при ввозе товаров с территорий государств – членов Таможенного союза в виде уплаты НДС в фиксированной сумме установлена Указом № 285 только для индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога, по ввезенным ими без соответствующих документов товарам, реализуемым в розничной торговле. Данная особенность не распространяется на ввезенные этими индивидуальными предпринимателями товары, не предназначенные для розничной торговли (основные средства, отдельные предметы в составе средств в обороте, сырье и материалы для производства продукции), а также товары, на которые имеются соответствующие документы. Указанная особенность не распространяется и на индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога, осуществляющих деятельность в сфере работ (услуг), выполняемых (оказываемых) потребителям.

В связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222) особый порядок уплаты «ввозного» НДС, установленный пунктом 3 Указа № 285, в виде уплаты НДС в фиксированной сумме сохраняется до01.03.2015только в отношении реализуемых в розничной торговлеостатков товаров (по описи остатков товаров по состоянию на 01.07.2014, составленных в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 222) с уплатой единого налога, и которые ранее, до 01.07.2014, были ввезены из государств-членов Таможенного союза без соответствующих документов, подтверждающих их приобретение.

Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога, в том числе осуществляющие розничную торговлю, по всем товарам, ввезенным с 01.07.2014 из государств-членов Таможенного союза, уплачивают «ввозной» НДС только в общем порядке, т.е. в соответствии с Соглашением и Протоколом.

Соглашением и Протоколом не различается механизм взимания «ввозного» НДС в зависимости от способа приобретения товаров на территории государства-члена Таможенного союза (в оптовой либо в розничной торговле).

Таким образом, как по товарам, приобретенным оптом, так и по товарам, приобретенным в розничной торговле на территории государств-членов Таможенного союза, ввезенным с 01.07.2014 на территорию Республики Беларусь, индивидуальными предпринимателями- плательщиками единого налога будет уплачиваться НДС в соответствии с Соглашением и Протоколом.

Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым индивидуальными предпринимателями, в том числе плательщиками единого налога, на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации или Республики Казахстан, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь, по месту постановки на учет индивидуальных предпринимателей – собственников товаров.

При этом для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Плательщиками НДС, взимаемого налоговыми органами, могут выступать также комиссионеры, поверенные, агенты, ввозящие товары на территорию Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров (пункт 1 статьи 2 Протокола, пункт 4 статьи 95 НК).

Таким образом, по ввезенным с 01.07.2014 на территорию Республики Беларусь с территорий государств-членов Таможенного союза товарам индивидуальному предпринимателю-плательщику единого налога необходимо самостоятельно исчислить НДС в общем порядке.

Для этого следует (если ввозимый товар не освобождается от НДС):

- определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар;

- определить налоговую базу для исчисления НДС при ввозе;

- заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление о ввозе товаров);

- заполнить налоговую декларацию с расчетом суммы НДС при ввозе;

- уплатить исчисленную сумму «ввозного» НДС;

- представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление о ввозе товаров и необходимые документы.

Освобождение от НДС  ввозимых на территорию

Республики Беларусь товаров

В соответствии со статьей 3 Соглашения косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – члена Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Республики Беларусь не облагается НДС, закреплен в статье 96 НК.

Кроме товаров, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии со статьей 96 НК, условия и порядок предоставления налоговых льгот в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь регулируются отдельными декретами и указами Президента Республики Беларусь.

Так, Указом Президента Республики Беларусь от 24.02.2012 № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (с изменениями и дополнениями) утверждены:

перечень технических средств, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь;

перечень лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья и материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним, освобождаемых от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Ставки НДС, применяемые при ввозе товаров

НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь самостоятельно исчисляется индивидуальным предпринимателем по налоговым ставкам, устанавливаемым законодательством Республики Беларусь (пункт 5 статьи 2 Протокола).

При ввозе товаров из Российской Федерации или Республики Казахстан обложение НДС осуществляется по ставкам 10 и 20 процентов в зависимости от вида ввозимого товара.

1. Ставка НДС в размере 10 процентов установлена в отношении ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подпункт 1.2.2 пункта 1 статьи 102 НК).

В настоящее время Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее – Перечень), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ № 287).

2. Все остальные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, облагаются налогом по ставке 20 процентов (подпункт 1.3.2 пункта 1 статьи 102 НК).

Чтобы правильно применить ту или иную ставку НДС при ввозе продовольственных товаров и товаров для детей на территорию Республики Беларусь, необходимо, прежде всего, определить классификационный код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее  – ТН ВЭД ТС) и сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечень товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%.

При наличии кода ввозимого товара в Перечне применяется ставка налога в размере 10%. При отсутствии кода ввозимого товара в Перечне применяется ставка в размере 20%.

По некоторым позициям Перечня товары (группы товаров) определяются как по их кодам в соответствии с ТН ВЭД ТС, так и по кратким наименованиям, что является своего рода ограничением для применения ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, наименования которых не соответствуют приведенным в Перечне.

Пример. Из кода 3922 10 000 0 «ванны, души, раковины для стока воды и раковины для умывания» ТН ВЭД ТС в Перечень включены только «ванны детские из пластмассы», из кода 4820 10 500 0 «дневники» ТН ВЭД ТС – только «дневники школьные», из кода 4820 30 000 0 «переплеты съемные (кроме обложек для книг), папки и скоросшиватели» ТН ВЭД ТС – только «папки для тетрадей».

Пример. В отношении отдельных наименований готовых продуктов из мяса ставка НДС в размере 10% применяется при условии, что эти продукты не являются деликатесными. Отнесение продовольственных товаров к деликатесным в соответствии с пунктом 2 Указа № 287 является компетенцией Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 11.10.2007 N 70/52 введен в действие Технический кодекс установившейся практики 090-2007 (02150/03220) “Порядок отнесения продовольственных товаров к деликатесным”.

Обращаем внимание, что плательщики, имеющие право на применение при ввозе товаров ставки НДС в размере 10 процентов, могут использовать ставку в размере 20 процентов по своему желанию (пункт 10 статьи 102 НК).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров

Налоговая база определяется на дату принятия на учет у индивидуального предпринимателя импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары).

Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база по товарам, ввезенным с территории государств – членов Таможенного союза, определяется на основе стоимости приобретенных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Данное правило применяется в отношении:

- приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении;

- товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору, а также по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

- товаров,  являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

1. Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта). Следовательно, импортеры товаров уплачивают НДС при ввозе товаров в Республику Беларусь, рассчитанный от стоимости товаров, указанной в договоре (контракте).

2. Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

3. Налоговая база при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государства – члена Таможенного союза продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

При определении стоимости приобретенных товаров не включаются следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой стоимости):

- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Пример. Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, осуществляет розничную торговлю косметическими товарами, которые ввозит с территории Российской Федерации с полным пакетом документов (контракт, накладная, счет-фактура). Согласно контракту стоимость приобретенных товаров составляет 30 млн. бел. рублей. Сверх цены сделки индивидуальный предприниматель понес расходы по доставке товаров из Москвы в Минск в размере 1,2 млн. бел рублей. В этом случае налоговая база по НДС составит 30 млн. бел. рублей. Расходы по доставке в налоговую базу по НДС не включаются.

Пример. Белорусский индивидуальный предприниматель импортирует товар из Республики Казахстан посредством почтовой пересылки. Согласно договору поставки оплата почтового сбора при получении посылки возложена на покупателя товара. В данном случае почтовый сбор за пересылку товара у белорусского индивидуального предпринимателя не входит в цену сделки, а значит, не включается в налоговую базу при исчислении «ввозного» НДС.

В случае, когда цена сделки определена в иностранной валюте, налоговая база по НДС определяется путем пересчета стоимости товаров в белорусские рубли по курсу валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия товаров на учет.

Срок уплаты НДС при ввозе

НДС при ввозе товаров следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (пункт 7 статьи 2 Протокола).

НДС по товарам, ввезенным с территории Российской Федерации и Республики Казахстан, необходимо уплатить до представления в налоговый орган части II налоговой декларации (расчета) по НДС. Это объясняется тем, что одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в налоговый орган необходимо представить документы, определенные пунктом 8 статьи 2 Протокола, включая выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам.

Представление налоговой декларации (расчета) по НДС

Индивидуальный предприниматель обязан представить налоговую декларацию (расчет) по НДС и пакет соответствующих документов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (пункт 8 статьи 2 Протокола).

Если срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС приходится на нерабочий день, этот срок переносится на первый рабочий день после нерабочего дня.Соответственно переносится и срок уплаты «ввозного» НДС.

Плательщики НДС представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (часть 2 пункта 4 статьи 63 Кодекса).

Форма налоговой декларации (расчета) по НДС и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций) утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально» (с изменениями и дополнениями) (далее – постановление № 82).

Индивидуальный предприниматель – плательщик единого налога заполняет только титульный лист и часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации (расчета) по НДС (Приложение 1 к постановлению № 82).

Заполнение части II налоговой декларации (расчета) по НДС

Заполняется часть II налоговой декларации (расчета) без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Таможенного союза.

Отчетным периодом является месяц, в котором индивидуальным предпринимателем отражено получение товаров (продуктов переработки) в учете.

В настоящее время для индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога, ввозящих товары с территории Российской Федерации и (или) Республики Казахстан, не регламентирован конкретный порядок отражения в учете этих товаров. Поэтому такой учет ведется индивидуальным предпринимателем-плательщиком единого налога в произвольной форме (см. раздел «Рекомендации по отражению информации о ввезенных товарах в учете индивидуального предпринимателя-плательщика единого налога» данной Памятки).

Если в каком-то из месяцев индивидуальный предприниматель не ввозил товары с территории Российской Федерации и (или) Республики Казахстан, то и представлять налоговую декларацию (расчет) по НДС за этот месяц не требуется.

Заполнение части II налоговой декларации (расчета) по НДС осуществляется плательщиком независимо от наличия документов, указанных в пункте 8 статьи 2 Протокола.

Часть II заполняется отдельно по каждому государству-члену Таможенного союза, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8. Для Российской Федерации – это «643», для Республики Казахстан – «398».

Пример заполнения части II налоговой декларации

(расчета) по НДС

Рассмотрим порядок заполнения части II налоговой декларации (расчета) по НДС на примере.

Пример. (Данные условные) Белорусский индивидуальный предприниматель-плательщик единого налога Петрович Иван Иванович осуществляет розничную торговлю косметическими товарами на торговом месте на рынке. Приобретает товары в Российской Федерации и ввозит их на территорию Республики Беларусь.

01.07.2014 приобрел косметические товары стоимостью 30 000 рос. рублей у российского индивидуального предпринимателя Ивановой Аллы Алексеевны за наличный расчет. Имеются на товар следующие документы: накладная от 01.07.2014 № 335 и кассовый чек от 01.07.2014 № 00006554, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

17.07.2014 приобрел у российской организации ООО «Торгпроект» косметические товары на 100 000 рос. рублей согласно договору купли-продажи от 16.07.2014 № 3351-Э. Имеются на товар следующие документы: накладная АЕ155 от 17.07.2014 и счет фактура № 4010 от 17.07.2014. Спецификации не оформлялись.

Предпринимателем отражен ввезенный товар в книге учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза (произвольная форма) на дату фактического ввоза товаров – 02.07.2014 и 18.07.2014 соответственно.

Налоговая база при исчислении «ввозного» НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров, как сумма стоимости приобретенных товаров. Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь по отношению к российскому рублю на дату принятия на учет товаров, составил (условно): на 02.07.2014 – 296,00; на 18.07.2014 – 297,50. Следовательно, индивидуальный предприниматель оприходует товар по стоимости 8880 000 бел. рублей (30000 х 296,00) и 29 750 000 бел. рублей (100000 х 297,50) соответственно.

Налоговая база по «ввозному» НДС за июль составляет 38 630 000 бел. рублей (8 880 000+29 750 000).

Часть II

Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

(тыс. руб.)

Штамп или отметка

инспекции МНС

Получено

Часть II заполняется в следующем порядке:

в позиции «тип декларации, ежемесячная» ставится отметка «Х»;

указывается месяц, за который представляется налоговая декларация (расчет), и четыре цифры года.

В данном примере (далее – в примере) –  «07», «2014»;

в позиции «код государства» указывается «643», поскольку товар ввезен из Российской Федерации;

по строкам 1, 2 отражаются налоговая база, ставка и сумма НДС.

По одной из строк отражаются налоговая база и сумма НДС по всем ввезенным товарам, облагаемым по одной ставке.

Показатели графы 4 строк 1, 2 «Сумма НДС» определяются путем умножения показателей графы 2 «Налоговая база» на показатели графы 3 (Ставка НДС, %) и деления на 100.

В примере, поскольку  индивидуальным предпринимателем были ввезены товары, облагаемые по одной ставке(20 %), то заполняется одна строка, по которой указывается:

в графе 2 «Налоговая база» – «38630,000» тыс. белорусских рублей;

в графе 3 – «Ставка НДС, %» – «20»;

в графе 4 «Сумма НДС» – «7726,000» тыс. белорусских рублей (38630,000 х 20/100).

Итоговая сумма по строке “Итого к уплате по части II” («7726,000») соответствует показателю (показателям) строки 4 части II («7726,000»).

Обращаем внимание, что показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой.

Справочно. В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II налоговой декларации (расчета) по НДС не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подпунктом 7.1 пункта 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций.

Образовавшаяся в связи с возвратом товара переплата «ввозного» НДС по заявлению индивидуального предпринимателя-импортера подлежит в установленном порядке зачету либо возврату в соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК.

Документы, представляемые в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по «ввозному» НДС

Согласно пункту 8 статьи 2 Протокола вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в налоговый орган представляются следующие документы (либо их копии, заверенные в установленном порядке):

-заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. Если счет в банке индивидуальным предпринимателем не открывался, представляется иной платежный документ на перечисление «ввозного» НДС в бюджет (квитанция). При наличии у индивидуального предпринимателя излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), налоговый орган принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты НДС по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), иной платежный документ, подтверждающие фактическую уплату НДС по импортированным товарам, не представляются;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации или Республики Казахстан. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

- счета-фактуры, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством Российской Федерации или Республики Казахстан;

- договор (контракт), на основании которого импортированный товар был приобретен;

- информационное сообщение, в случаях, когда в сделке участвуют три и более лица.

Представленные индивидуальным предпринимателем документы (их копии) возвращаются налоговыми органами после их проверки.

При наличии у ИП иных документов на приобретение ввозимых товаров, в налоговый орган представляются имеющиеся документы.

Напомним, что в дополнение к перечню документов, указанных в пункте 8 статьи 2 Протокола, только для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 222 предусмотрена возможность подтверждать приобретение товаров на территории государств-членов Таможенного союза за наличный расчет, первичными учетными документами, предусмотренными законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог, по товарам, приобретаемым с 01.07.2014, документами, которые должны представляться в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом), подтверждающими их приобретение на территории Российской Федерации или Республики Казахстан за наличный расчет, будут являться в совокупности два вида документов:

- первичные учетные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации или Республики Казахстан;

- кассовые (товарные) чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие оплату товаров.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление) утверждена в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г. (далее – Протокол об обмене информацией).

Порядок заполнения Заявления определен Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Правила), являющимися Приложением 2 к Протоколу об обмене информацией.

Заявление представляется индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде.

Описание формата Заявления в электронном виде размещено на официальном  сайте  МНС (www.nalog.gov.by) в разделе “Таможенный союз” в подразделе «АРМ плательщика-«Таможенный союз».

Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату НДС в полном объеме. Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению индивидуальным предпринимателем налогоплательщику государства – члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов.

Обращаем внимание, что Заявление является одним из основных документов, подтверждающих экспорт товаров в Таможенном союзе. Если индивидуальный предприниматель-покупатель не оформит Заявление в установленном порядке, то продавец товаров – резидент Российской Федерации или Республики Казахстан не сможет применить нулевую ставку по НДС.

Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему.

Первый и третий разделы Заявления и приложение к нему заполняет индивидуальный предприниматель, второй раздел – налоговый орган.

Раздел 1 заполняется индивидуальным предпринимателем при ввозе им товаров в обязательном порядке.

Раздел 3 и приложение к Заявлению заполняются в отдельных случаях, указанных в пунктах 4 и 5 Правил.

В течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты НДС либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления.

Порядок заполнения раздела 1 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с примером его заполнения

Формы раздела 1 Заявления с заполненными реквизитами  приведены в приложениях 1 и 2.

Поскольку в приведенном выше примере товары приобретены у двух продавцов Российской Федерации, то белорусским индивидуальным предпринимателем заполняется два Заявления № 0001 и № 0002 (приложения 1 и 2) соответственно по каждому российскому продавцу.

В строках “Продавец/Покупатель” Заявления в зависимости от того, в каком государстве зарегистрирован соответствующий налогоплательщик, указываются:

для плательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан – РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес-идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет).

В примере:

в Заявлениях № 0001 и № 0002:

в строке «Продавец» указываются коды ИНН/КПП, поскольку продавцами являются российский  индивидуальный предприниматель Иванова А.А. и российская организация ООО «Торгпроект» соответственно;

в строке «Покупатель» указывается УНП белорусского индивидуального предпринимателя-покупателя, который ввозит товары из Российской Федерации.

Для заполнения строк 01 и 02 «наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя» Заявления Правилами определены понятия “продавец” и “покупатель”.

Продавец (строка 01) – это лицо, заключившее договор (контракт) с покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах покупателя.

В  примере:

в сроке 01 Заявления № 0001 указывается фамилия, имя отчество российского индивидуального предпринимателя-продавца «Иванова Алла Алексеевна»;

в сроке 01 Заявления № 0002 – наименование российской организации-продавца «Общество с ограниченной ответственностью «Торгпроект».

Покупатель (строка 02) – это лицо, приобретающее товары и представляющее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

В  примере:

в строке 02 Заявлений № 0001 и № 0002 указывается фамилия, имя и отчество белорусского индивидуального предпринимателя «Петрович Иван Иванович».

Строки 03 и 04 «код страны, адрес местонахождения (места жительства) юридического лица (индивидуального предпринимателя) продавца/покупателя». Для Республики Беларусь – код 112; для Республики Казахстан – код 398; для Российской Федерации –  код 643.

В  примере:

в строке 03 Заявления № 0001 – указывается код страны «643» и  место жительства российского индивидуального предпринимателя Ивановой А.А.;

в строке 03 Заявления № 0002 – код страны «643» и место нахождения российской организации-продавца ООО «Торгпроект».

В строке 04 обоих Заявлений – код страны 112 и место жительства белорусского индивидуального предпринимателя Петровича И.И.

В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем.

Обращаем внимание, что при приобретении индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, товаров на территории государств-членов Таможенного союза за наличный расчет в качестве договора, подтверждающего приобретение товаров, для целей соблюдения пункта 8 статьи 2 Протокола, налоговыми органами будет приниматься кассовый (товарный) чек, квитанция или другой документ, подтверждающий оплату товаров.

В примере:

в строке 05 Заявления № 0001 указываются «№ 00006554» и «01.07.2014» – данные (номер и дата) кассового чека, выданного российским индивидуальным предпринимателем Ивановой А.А., поскольку товары приобретены за наличный расчет;

в строке 05 Заявления № 0002 указываются  «№ 3351-Э» и «16.07.2014» – данные договора с ООО «Торгпроект».

Спецификации не оформлялись, поэтому эти реквизиты не заполняются.

Строки 06 и 07 не заполняются, пометки о заключении договора лизинга и переработки давальческого сырья не учиняются.

На каждом листе Заявления (в правом верхнем углу) индивидуальный предприниматель указывает присвоенный им номер и дату заполнения Заявления, а также проставляет номер страницы и общее количество страниц. Дата заполнения Заявления может определяться, например, исходя из момента формирования электронной версии Заявления.

В  примере два заявления с номерами «0001» и «0002», дата заявлений «20.08.2014». В каждом заявлении по 2 страницы.

Заявление подписывается индивидуальным предпринимателем.

Далее расчет сумм НДС при импорте товаров осуществляется в таблице Заявления, порядок заполнения которой рассмотрим, используя условные данные приведенного выше примера.

В  примере заполняются две таблицы Заявления № 0001 и № 0002.

В графе 2 «наименование товара» указывается наименование товара – «косметические товары» на основании транспортных (товаросопроводительных) документов или счета-фактуры (накладная № 335 от 01.07.2014 и счет-фактура № 4010 от 17.07.2014 соответственно).

Справочно. В случае необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров (например, косметические товары вместо конкретных наименований таких товаров) в одной строке заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров.

В графе 3 – «код товара ТН ВЭД»:

в данном случае может не указываться.

Справочно. Код товара (10 знаков) по ТН ВЭД ТС указывается по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства – члена Таможенного союза.

В графе 4 «единица измерения товара», отражается единица измерения, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе.

В примере «шт.» – единица измерения, указанная в накладной и счете-фактуре соответственно.

В графе 5 «количество товара» указывается количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4.

В  примере:  «150» и «200» соответственно.

В графах 6 и 7 «стоимость товара» и «код валюты» отражаются данные на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.

В  примере:

в графах 6 и 7 таблицы Заявления № 0001 указывается «30000» и код валюты «643» (стоимость товара 30000 российских рублей); в графах 6 и 7  таблицы Заявления № 0002 – «100 000» и «643» (стоимость товара 100000 российских рублей).

В графе 8 «курс валюты» – указывается установленный Национальным банком Республики Беларусь курс белорусского рубля к российскому рублю, указанному в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров.

В  примере «296,0» и «297,5» соответственно.

В графе 9 «серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов»:

в примере в графе 9 таблицы Заявления № 0001 указывается  «335» (номер накладной, выписанной российским индивидуальным предпринимателем); в графе 9 таблицы Заявления № 0002 – «АЕ155»(номер накладной, выписанной российской организацией ООО «Торгпроект»).

В графе 10 «дата транспортных (товаросопроводительных) документов»:

в  примере указываются «01.07.2014» и «17.07.2014» соответственно.

В графах 11 и 12 «номер счета-фактуры» и «дата счета-фактуры»:

в  примере: графы 11 и 12 таблицы Заявления № 0001 не заполняются, так как российским индивидуальным предпринимателем счет-фактура не выписывалась, в графах 11 и 12 таблицы Заявления № 0002 указывается «4010» и «17.07.2014» (данные счета-фактуры, выписанного российской организацией ООО «Торгпроект»).

В графе 13 «дата принятия налогоплательщиком на учет товара»:

в примере указываются «02.07.2014 и 18.07.2014» соответственно, поскольку белорусский индивидуальный предприниматель определяет дату принятия товаров на учет по дате фактического ввоза товаров на территорию Республики Беларусь.

В графе 15 «налоговая база НДС»:

в примере указываются «8 880 000» и «29 750 000» белорусских рублей соответственно.

В графе 18 «налоговая ставка НДС»:

в примере указывается «20» (ставка НДС в процентах).

В графе 20 «сумма НДС» отражается сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15:

в  примере «1776000» и «5950000» белорусских рублей соответственно.

Справочно. В зависимости от заполнения транспортных (товаросопроводительных) документов Правилами предусмотрены различные способы заполнения строк таблицы Заявления. Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.

Если в транспортном (товаросопроводительном) документе приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым НДС по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного (товаросопроводительного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры.

Подводятся итоговые данные таблиц в графах 15 и 20.

Заявление подписывается индивидуальным предпринимателем и проставляется дата.

Рекомендации по отражению информации о ввезенных товарах в учете индивидуального предпринимателя-плательщика единого налога

Напомним, что в настоящее время индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога учет товаров, ввезенных с территории государств-членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, ведется в произвольной форме.

В этом случае индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться формой книги учета товаров (готовой продукции), установленной Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением
№ 82.

Данные книг учета используются индивидуальными предпринимателями для заполнения Заявления и Части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога  отражают ввезенные ими из Российской Федерации и (или) Республики Казахстан товары вне зависимости от направлений использования этих товаров:

предназначенные для дальнейшей продажи товары;

основные средства;

отдельные предметы в составе средств в обороте;

сырье и материалы, предназначенные для производства продукции.

Рассмотрим порядок отражения в учете товаров индивидуальным предпринимателем – плательщиком единого налога в книге учета произвольной формы, которую ведет данный предприниматель, на приведенном выше примере.

Книга учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза

В июле месяце 2014 г. индивидуальным предпринимателем дважды ввозились косметические товары (однородные), поэтому заполняются 2 строки книги.

Заполнение строк графы 2 осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввезенных из государств – членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь.

Ввезенные товары учитываются по выбору индивидуального предпринимателя на дату:

- их фактического получения, указанную в транспортных, коммерческих и иных документах (CMR-накладная, накладная, счет-фактура, кассовый (товарный) чек, квитанция или другой документ, подтверждающий оплату товаров);

- принятия товаров к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит индивидуальный предприниматель-получатель товаров;

- их фактического ввоза (подтверждается транспортными и иными первичными учетными документами).

В примере в графе 2 белорусский индивидуальный предприниматель учитывает ввезенные из Российской Федерации товары на дату их фактического ввоза (по его выбору), т.е. 02.07.2014 и 18.07.2014.

В строках граф 3, 4 указываются реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства – члена Таможенного союза, подтверждающих перемещение товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию Республики Беларусь. При наличии иных документов, подтверждающих приобретение товаров на территории государств-членов Таможенного союза за наличный расчет, указываются реквизиты этих документов.

В примере в графах 3 и 4 указываются соответственно номер и дата накладной, выписанной российским индивидуальным предпринимателем -«335» и «01.07.2014» и накладной, выписанной российской организацией – «АЕ155» и «17.07.2014».

В строках граф 5, 6 указываются реквизиты счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза. При отсутствии указанных документов учиняется запись «нет».

В примере в первой строке в графах 5 и 6 учинена запись «нет», поскольку российским индивидуальным предпринимателем счет-фактура не оформлялась. Во второй строке в графах 5 и 6 отражены данные счета-фактуры, выписанной российской организацией ООО «Торгпроект» – «4010» и «17.07.2014».

Заполнение строк графы 7 осуществляется на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в соответствующих строках граф 3 – 6. При этом пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (ином документе, подтверждающем приобретение товаров на территории государств-членов Таможенного союза за наличный расчет), на дату, отраженную в соответствующей строке графы 2.

В примере отражена стоимость ввезенного товара в белорусских рублях в первой строке «8 880 000», во второй строке «29 750 000». По окончании месяца подводится итог за июль 2014 года – в графе 7 учиняется запись «38 630 000».

Учет сумм «ввозного» НДС

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, суммы НДС, уплаченные по ввезенным товарам, относят на увеличение стоимости этих товаров.

Обращаем внимание. С нормативными правовыми актами, формами документов, на которые даются ссылки в настоящей Памятке, а также с ответами на вопросы, другой информацией о налогообложении индивидуальных предпринимателей можно ознакомиться на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в Интернете (www.nalog.gov.by).

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов                                        Приложение1

┌─────────┐     ┌───────────┐

Страница │    1    │ из  │    2      │

└─────────┘     └───────────┘

Номер     Число      Месяц     Год

┌─────────┬──────────┬─────────┬────────┐

Раздел 1 │    0001 │   20     │    08   │ 2014   │

└─────────┴──────────┴─────────┴────────┘

Продавец                          ┌────────────────────────┐        Покупатель                        ┌───────────────────────────────┐

УНП или ИНН/КПП или РНН/(БИН|ИИН) │  хххххххххх            │        УНП или ИНН/КПП или РНН/(БИН|ИИН) │  ХХХХХХХХХ                    │

└────────────────────────┘                                          └───────────────────────────────┘

01 Индивидуальный предприниматель Иванова Алла Алексеевна 02 Индивидуальный предприниматель Петрович Иван Иванович

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального                       (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)                                                        предпринимателя)

03 643, г. Москва, ул. Внуковская, д.ХХ, кв.Х____________ 04 112, г. Минск, ул. Гусовского, д. хх, кв. ХХ___________

(код страны, место нахождения (жительства)                              (код страны, место нахождения (жительства)

05 N договора (контракта)№00006554 Дата договора (контракта) 01.07.2014г. N спецификации ___, ___ Дата  спецификации ___, ___

06 ___________________________________________________________________________________________________________________

(наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), код страны, место нахождения (жительства)

07 N договора (контракта) ___ Дата договора (контракта) __ 20__ г. N спецификации  ___, ___ Дата спецификации ___, ___

┌─┐

(в случае заключения договора лизинга в ячейке │ │ указывается отметка Х,

└─┘                    ┌─┐

в случае заключения договора переработки давальческого сырья в ячейке │ │ указывается отметка Х)

Достоверность и полноту сведений, приведенных в данном заявлении, подтверждаем

______Петрович Иван Иванович__________________________________________            _______ПИИ_________       _20.08.2014________

(Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица) – покупателя                   (подпись)                  (дата)

(индивидуального предпринимателя – покупателя)                         М.П.

_______________________________________________________________________            ___________________       ____________________

(Ф.И.О. главного бухгалтера)                                       (подпись)                  (дата)

Главное управление налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь