Нет предела совершенству

Источник материала:

Нет предела совершенству

Изменения налогового законодательства в 2008 году характеризуют общую тенденцию последних лет — совершенствование прежних недоработок при практически неизменном высоком уровне налоговой нагрузки на экономику.
Александр ЖУК
Не стал исключением Закон от 26 декабря 2007 г. "О внесении дополнений и изменений в некоторые законы... по вопросам налогообложения", вступивший в силу с 1 января 2008 года, — практически все изменения носят косметический характер.

Земельный вопрос.

Изменения, вносимые в Закон "О платежах за землю", условно можно поделить на лингвистические и существенные. Первая группа изменений касается приведения положений закона о сельскохозяйственных землях в соответствие с классификацией, применяемой в государственном кадастре учета земель. Так, пашня теперь определяется в нем как "пахотные земли", сенокосы и пастбища — как "луговые земли" и так далее. К лингвистическим изменениям относится и замена платы за землю словами "земельный налог".

Существенные изменения касаются порядка определения стоимости арендуемого земельного участка, находящегося в госсобственности, при отсутствии кадастровой стоимости земли арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель.

Изменяется с текущего года и порядок предоставления в налоговые органы расчетов по платежам за землю. Так, кроме налога на землю, в налоговую инспекцию предоставляется и расчет по арендной плате за землю. При этом отменяется обязанность предоставления налоговой декларации о сумме земельного налога по месту расположения земельных участков (при наличии таковых за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете).

НДС — всему голова.

Первоначально планируемое увеличение ставки НДС до 20% вызвало наиболее существенное возражение со стороны предприятий и поэтому принято не было. Это позволило сохранить ставку налога на уровне 18%, за исключением внесения в закон 24-процентной ставки налога по импортируемому белому сахару. При этом сам порядок уплаты налога несколько упрощен.

В законе более четко прописан порядок уплаты налога иностранными организациями, уточнены понятия нематериальных активов и прочего выбытия товаров, основных средств, даты фактической реализации товара и момента фактической реализации предмета залога. Также существенно уточнен порядок определения сумм налога, предъявляемых плательщиком покупателю товара (работы, услуги). Так, например, корректировка покупателем сумм налоговых вычетов (продавцом — исчисленной суммы налога) производится теперь на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Наиболее существенные изменения касаются объектов налогообложения. С 2008 года уплата НДС производится по реализации имущественных прав на все активы организации, а не только на объекты интеллектуальной собственности. Также облагается налогом увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов и обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера.

При этом дополнительно вводится льгота по оборотам по возмещению товариществу собственников (жилищных и гаражных кооперативов) их участниками (членами) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Не облагаются НДС с 2008 года расходы, связанные с чрезвычайным выбытием имущества, обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ, связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Кроме того, в текущем году не облагаются налогом подлежащие возмещению расходы комиссионера (поверенного), экспедитора по приобретению товаров (работ, услуг); покупателя товаров по доставке (транспортировке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров; обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком. Также в 2008 году льготируются обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица.

В свою очередь, льгота по реализации ритуальных услуг, изделий народных промыслов (ремесел), товаров, произведенных предприятиями, в которых численность инвалидов составляет не менее 50%, становится сквозной, то есть распространяется не только на производителей, но и на всех плательщиков, реализующих указанные виды товаров. Сокращена в текущем году налоговая нагрузка и для адвокатов и юридических фирм, так как у них теперь льготируется вся выручка, а не только услуги, оказываемые физическим лицам.

Практически полностью изменена редакция 15-й статьи закона, определяющей отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Наиболее существенное изменение касается отмены распределения НДС на стоимость основных средств и нематериальных активов при наличии освобождаемых от обложения налогом оборотов, а также определения порядка отнесения сумм НДС на затраты для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, порядок вычета НДС по товарам, используемым при проведении капитального строительства, теперь зависит от учетной политики организации.

Подоходное послабление.

Изменения, внесенные в Закон "О подоходном налоге с физических лиц", могут рассматриваться как исключение из общей практики изменений в налоговое законодательство в 2008 году. Они частично направлены на уменьшение подоходного налогообложения.

Так, значительно расширен список не облагаемых подоходным налогом расходов организаций на своих работников. Сюда включаются как расходы, связанные с проведением банкетов, юбилеев, спортивных мероприятий, так и расходы, связанные с перевозкой работников, на медицинские услуги, оплату образовательных услуг, расходы по найму работников. Весь перечень не облагаемых подоходным налогом доходов физических лиц состоит из 30 пунктов и охватывает как доходы, связанные с участием в уставных фондах акционерных предприятий, адресную социальную помощь, так и расходы организаций на покупку работникам предприятий бутилированной воды и живых цветов.

Создается впечатление, что разработчики закона решили переориентировать предприятия на частичную оплату труда работников по западным стандартам в виде "социального пакета" (медицинские услуги, образование и так далее), который не будет облагаться подоходным налогом. При этом разнообразие списка не облагаемых налогом доходов потребует получения разъяснений налоговых органов относительно порядка их применения.

Кроме того, уточнен перечень льготируемых доходов, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) предприятиям физилицам в виде вознаграждения, порядок применения льготы при отчуждении физическим лицом имущества, а также понятие "молодой специалист" в целях налогообложения.

Расширен и перечень льгот по налоговым вычетам. Так, стандартный налоговый вычет у семей, воспитывающих трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, предоставляется в размере четырех базовых величин на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. При этом уточнен порядок применения стандартного налогового вычета для индивидуальных предпринимателей и лиц, не имеющих основного места работы, работающих по гражданско-правовым договорам, иностранных граждан.

Уточнены перечень документов и порядок получения социального и имущественного налоговых вычетов. При этом дополнительно введены отдельные статьи, касающиеся получения имущественного налогового вычета плательщиками, получившими доходы от возмездного отчуждения имущества; получения профессионального налогового вычета индивидуальными предпринимателями; плательщиками, получающими доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений и получившими вознаграждение по результатам интеллектуальной деятельности.

И наконец, в законе вводится положение, прямо направленное на сокращение налоговой нагрузки. Так, с 2008 года налоговая ставка по доходам, полученным не по месту основной работы, сокращена с 20 до 15%.

Кроме перечисленных изменений, в законе уточнены понятия, определяющие момент получения дохода при оказании услуг (выполнении работ), порядок налогообложения отпусков, доходов, полученных при выходе физического лица из состава учредителей организации, налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей. Дополнительно в закон включена статья, определяющая особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Налог на валовую прибыль.

Наиболее существенные изменения в Закон "О налоге на доходы и прибыль" связаны с лингвистическим уточнением объекта налогообложения. Таковым теперь является валовая прибыль, которая по своей сути — налогооблагаемая прибыль (ранее употреблявшийся термин).

Кроме того, уточняется порядок определения налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, состав необлагаемых внереализационных доходов общественных организаций в части возмещения затрат их деятельности и безвозмездной помощи, а также денежных средств, перечисляемых предприятиями на финансирование аппарата управления потребительских обществ и их союзов.

Некоторые уточнения касаются перечня затрат организаций, учитываемых при налогообложении. Так, с 2008 года в составе затрат организации учитываются не только транспортные, но и экспедиционные услуги, а также проценты по облигациям, выданным организациями, расходы, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством. Уточнения коснулись и расходов на рекламу.

Расширен в текущем году и перечень льгот по налогу на прибыль. Так, не облагаются налогом все средства от реализации имущества, находящегося в госсобственности и распределяемые в порядке, установленном законодательством. Кроме того, льготируется прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц.

Разъяснен в законе и порядок зачета налога на прибыль, уплаченного в доход иностранного государства. Кроме того, в текущем году увеличен срок деятельности иностранной организации на территории РБ для признания его постоянным представительством: при оказании услуг и выполнении работ — с 30 до 90 дней в году, при строительстве — с 90 до 180 дней в году.

Налог на недвижимость и экологический налог.

Изменения, внесенные в Закон "О налоге на недвижимость", носят уточняющий характер и направлены на совершенствование перечня льгот и объектов обложения. С 2008 года организация-арендатор платит налог на недвижимость не только при аренде основных средств у иностранных граждан, но и при аренде (владении, безвозмездном пользовании) имущества у иностранных организаций, не действующих через постоянные представительства. Уточнен и порядок льготирования некоторых объектов недвижимости.

Изменения, внесенные в Закон "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)", касаются уточнения объекта обложения и сроков уплаты налога. Так, с 2008 года объектом обложения являются все объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, а не только тара. В свою очередь, платежи за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляются владельцами объектов захоронения и предъявляются ими дополнительно к тарифам за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Урезанный дорожный фонд.

Уточнения, внесенные в Закон "О дорожных фондах в Республике Беларусь", касаются исключения из источников формирования дорожного фонда налога с пользователей автомобильных дорог. Кроме того, с 2008 года не облагаются налогом на приобретение автомобильных транспортных средств выкуп лизингополучателем автомобильных транспортных средств и их зачисление в основные средства.

Дополнительно в законе уточняется порядок определения налоговой базы по исчислению налога на приобретение автомобильных транспортных средств. При этом налоговая декларация теперь представляется только в тех случаях и за те месяцы, в которых имело место приобретение автомобильных транспортных средств, признаваемых в соответствии с законодательством объектом обложения.

Обобщая изложенные изменения в налоговое законодательство, можно отметить, что предложенные уточнения законов, упрощая условия деятельности, в очередной раз требуют времени для их изучения и не способствуют стабилизации условий экономической деятельности. Как известно, нет предела совершенству, и поэтому процесс переписывания законов может быть бесконечным.

При этом любые изменения влекут за собой дополнительные расходы предприятий на их адаптацию к реальным экономическим условиям деятельности и поэтому зачастую нежелательны. Чиновникам необходимо понять, что в существующих условиях стабильность законодательства может принести больший экономический эффект, чем постоянное его усовершенствование, не связанное с реальным сокращением уровня налоговой нагрузки на экономику.