Беларусь — Германия:

Источник материала:

В 2007 г. белорусские и немецкие налоговые службы будут действовать в рамках Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Этот документ вступил в силу в последний день прошлого года. Ранее в налоговых взаимоотношениях двух государств применялось Соглашение, заключенное в 1981 г. между СССР и ФРГ.

Как сообщило МНС на сайте nalog.by, новое Соглашение устанавливает иной налоговый режим в отношении отдельных видов доходов, чем предусмотренный белорусским налоговым законодательством и действовавшим ранее Соглашением.

Основное новшество — введение налога на доходы по процентам, получаемым немецкими банками от предоставления кредитов белорусским банкам. Ставка налога 5% — вдвое ниже по сравнению с установленной ст.10 Закона «О налогах на доходы и прибыль», но ранее такого налога не было. По сообщению Интерфакса, это нововведение вызвало озабоченность у белорусских банков, работающих с немецкими кредитами.

Поскольку наши банки будут удерживать налог из дохода своего немецкого партнера, это, как считает собеседник «Интерфакса» — представитель одного из белорусских банков, может привести к увеличению ставок по кредитам, что, разумеется, невыгодно для отечественных банков. Схема предполагает, что «немецкий банк, получив подтверждение от своего белорусского банка-партнера об уплате налога, зачтет эту сумму в счет подлежащих уплате своих налогов в Германии». В этой связи не совсем понятна озабоченность нашего банкира. Да, схема более сложная. Однако удержанный в Беларуси налог будет принят в зачет налога, который должен заплатить немецкий банк в Германии. Следовательно, его доход не пострадает. Впрочем, дискутировать о нормах Соглашения в любом случае поздно — оно подписано еще 30.09.2005 и ратифицировано Беларусью Законом от 16.05.2006 № 106-З. В выигрыше от такого нововведения окажется казна обеих стран и, возможно субъекты хозяйствования тоже не останутся внакладе.

Отметим еще некоторые основные моменты нового Соглашения, на которые обращает внимание МНС. Как считают белорусские налоговики, «в интересах обеих сторон конкретизированы подходы по налогообложению предпринимательской деятельности, осуществляемой через постоянное представительство, как в случае продажи товаров предприятием, так и в случае иной предпринимательской деятельности, осуществляемой предприятием в другом государстве. Прибыль постоянного представительства не должна определяться на основании всей суммы выручки, полученной предприятием-нерезидентом, такая прибыль должна рассчитываться только исходя из реального участия постоянного представительства в получении прибыли».

Кроме того, расширено понятие прибыли от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках. Она будет включать прибыль, полученную от сдачи в аренду этих видов транспорта на основе судна без экипажа, а также прибыль от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров. Однако налогообложение такой прибыли возможно лишь в случае, когда она получена в результате деятельности, являющейся второстепенной для предприятия, занятого международными перевозками. Например, германская авиакомпания сдает в аренду воздушное судно белорусскому предприятию для осуществления международных перевозок. Сдача в аренду не является ее основной деятельностью, так как компания занимается международными перевозками. В таком случае доходы от сдачи в аренду транспортного средства будут облагаться налогом в Германии.

В МНС также считают, что ст.9 Соглашения «Ассоциированные предприятия» позволит откорректировать прибыль, полученную в результате сделок между предприятиями, находящимися в «родственных» отношениях (например, дочерних).

Соглашением дифференцирован подход к налогообложению дивидендов в зависимости от доли иностранного капитала. По ставке 5% общей суммы дохода облагаются дивиденды, если немецкое предприятие владеет не менее чем 20% акционерного капитала белорусского предприятия на сумму не менее 81 806,70 Евро или в эквиваленте в белорусских рублях. В остальных случаях применяется общая ставка налога 15%.

В Соглашении также определен режим налогообложения дохода, получаемого, в том числе, членами товарищества от прав или долговых обязательств, предоставляющих право на участие в прибыли, который подлежит вычету при определении прибыли. Такой доход рассматривается в качестве дивидендов независимо от того, что взносом является заем, который дает право получать процентные доходы.

Однако в отношении отдельных видов доходов от долговых обязательств Соглашением предусмотрен ряд исключений в виде освобождения от налогообложения по источнику возникновения дохода, которые не были предусмотрены ранее.

Так, не облагаются налогом проценты, возникающие в РБ и выплачиваемые правительству ФРГ и отдельным кредитным организациям. Кроме того, доходы, возникающие в связи с займом, гарантированным Hermes-Deckung, не облагаются налогом в РБ. В соответствии с разъяснением Минфина ФРГ, акционерное общество Hermes Kreditversicherungs-AG в 2003 г. было переименовано в Euler Hermes Kreditversicherungs-AG. В настоящее время данная компания продолжает выполнять функции агента правительства ФРГ в области предоставления гарантий по экспортным кредитам, инвестиционных гарантий и несвязанных финансовых кредитов.

Предусмотрен и ряд исключений в отношении процентов, выплачиваемых в связи с продажей в кредит промышленного, коммерческого или научного оборудования. Например, если белорусское предприятие заключает договор на приобретение такого оборудования с немецким предприятием в кредит, возникающие в связи с этим проценты не облагаются налогом в РБ.

Также, если белорусское предприятие покупает такое оборудование в Германии и эта закупка финансируется за счет займа, предоставляемого банком или иным финансовым учреждением Германии, возникающие в этой связи проценты освобождаются от налогообложения в РБ.

Еще один важный момент. Изменился режим налогообложения доходов в виде роялти. В соответствии с Соглашением в РБ могут облагаться налогом доходы, включенные в роялти, и вводятся две ставки в зависимости от вида дохода. По ставке 3% общей суммы роялти облагаются доходы за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения науки, патента, торговой марки, дизайна, модели, плана, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка 5% будет применяться к доходам за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы или искусства, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения.

МНС обращает внимание, что термин «роялти» по Соглашению включает и выплаты за предоставление права пользования всеми видами оборудования и транспортными средствами. То есть доходы, полученные резидентами Германии с 1.01.2007 г. от сдачи в аренду транспортных средств, будут облагаться налогом в РБ по ставке 5%.

Исключены из сферы применения данной статьи доходы, полученные за предоставление технических услуг, если выплаты за такие услуги связаны с продажей, использованием, предоставлением права использования или информацией. Они регулируются статьями 7 и 14 Соглашения.

МНС разъясняет, что ст.14 Соглашения «Независимые личные услуги» позволяет по-иному рассматривать доходы, получаемые физическими лицами от деятельности, которая не считается работой по найму. Под действие этой статьи не могут подпадать доходы от предпринимательской деятельности, которые рассматриваются в ст.7. Если резидент Германии получает доходы на территории РБ от оказания профессиональных услуг, например, в качестве врача, адвоката, архитектора, у РБ возникает право облагать налогом такие доходы при наличии «постоянной базы», то есть постоянного места, через которое полностью или частично осуществляется деятельность физического лица, предоставляющего независимые личные услуги. При отсутствии такой базы доходы, получаемые физическими лицами Германии в РБ, облагаются налогом только в Германии.

В п.14 ст.15 «Зависимые личные услуги» регулируется налогообложение вознаграждения за работу по найму в рамках международного найма рабочей силы. Эта норма позволит предотвратить злоупотребления в случаях переуступки наемного работника другому работодателю. Например, посредник-резидент ФРГ предоставляет белорусскому предприятию работника для работы на территории РБ. Формально нанимателем является резидент Германии, и при соблюдении условий п.2 работник может претендовать на освобождение от налога в РБ. Однако в данном случае фактическим нанимателем является белорусское предприятие, которое несет всю ответственность и риски за результаты работы. Поэтому налогообложение полученного в связи с такой работой вознаграждения осуществляется в РБ.

Соглашение содержит новое положение (ст.17 «Артисты и спортсмены»), позволяющее облагать налогом доходы, получаемые гражданами Германии от осуществления артистической и спортивной деятельности в РБ даже в случаях, когда договор заключается не с самим исполнителем, а с юридическим лицом, представляющим его интересы, и этому лицу выплачивается вознаграждение.

Наталья КУЗЬМЕНКОВА