БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Источник материала:

БАНКОВСКИЙ АУДИТ
На рельсы международных стандартов
Национальный банк недавно внес ряд изменений и дополнений в Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь (постановление Правления НБ РБ от 28.03.2006 № 48), а также направил банкам ряд рекомендаций по данному вопросу.   Проанализировать состояние аудита в банковской системе страны, рассказать об изменениях, внесенных в вышеуказанный документ, а также о данных рекомендациях мы попросили начальника главного управления банковского надзора НБ РБ Сергея ДУБКОВА.
- В настоящее время в республике аудитом банков занимаются 6 аудиторских организаций, имеющих в штате 3-4 аттестованных аудитора и 6 аудиторов - индивидуальных предпринимателей. Аттестованы на право осуществления аудита в банковской системе 15 аудиторов.
Как видим, напрашивается вывод о недостаточном количестве аттестованных специалистов. Причем фактически большинство из них состоят в штате нескольких аудиторских организаций на условиях совместительства. В целом это приводит к тому, что проверки проводятся одними и теми же аудиторскими организациями или предпринимателями на протяжении ряда лет. Даже при смене банком аудиторской организации проверка проводится зачастую тем же аудитором.
В то же время в мировой практике внешний аудит - это действенный инструмент осуществления владельческого надзора. Непременное условие его эффективности - независимость внешних аудиторов от исполнительных органов банка и других лиц. В этих целях предусмотрена ротация аудиторов, осуществляющих внешний аудит банка, не реже каждых 3-5 лет. Кроме того, во многих странах вопросы независимости аудиторов решаются путем установления законодательного требования об утверждении аудитора не руководителем исполнительного органа банка, а общим собранием акционеров либо советом директоров (наблюдательным советом).
Сегодня в соответствии с законом внешний аудит определен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Таким образом, внешний аудит, осуществляемый в соответствии с международными стандартами аудита (МСА) в отношении отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), по сути, не подпадает под данное определение.
В то же время внедрение в Беларуси МСФО, расширение международного сотрудничества белорусских банков, в том числе по привлечению инвестиций в экономику страны, приводят к повышению потребности белорусских банков в осуществлении аудиторских проверок в соответствии с международными стандартами.
В мировой практике аудит осуществляется сотрудниками аудиторских компаний, обладающими квалификацией, подтвержденной сертификатами их членства в ведущих международных профессиональных бухгалтерских объединениях, к примеру, таких, как Ассоциация дипломированных привилегированных бухгалтеров Великобритании (the Association of Chartered Certified Accountants - ACCA).
- Сергей Витальевич, как я понимаю, изменения, внесенные в Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе, направлены на решение обозначенных проблем. Расскажите о них подробнее.
- Изменения, внесенные в Правила, нацелены на оптимизацию аудиторской деятельности в банковской системе. В частности:
разрешено допускать к тестированию и получению лицензии ассистентов аудиторов, работающих в аудиторских организациях, осуществляющих аудит в банках;
установлены требования по наличию в штате аудиторской организации не менее трех должностей, включая руководителя, для которых данная организация является основным местом работы и которые имеют свидетельство о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе;
период аудиторского обслуживания банка одной аудиторской организацией (аудитором) будет составлять не более чем 3 года подряд. Данное требование распространяется на договоры, заключаемые (перезаключаемые) после вступления в силу постановления. При исчислении указанного трехгодичного срока не принимается в расчет аудиторское обслуживание, осуществленное до вступления постановления в силу. В то же время действующие договоры на аудит в случае внесения в них каких-либо коррективов должны быть приведены в соответствие с нормами, действовавшими на момент внесения изменений.
В постановлении также уточнены отдельные пункты Правил, касающиеся порядка прохождения тестирования, сроков действия свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе, оснований его аннулирования, заключения договоров на проведение аудита.
Уточнен порядок составления аудиторского заключения с учетом норм правил аудиторской деятельности, утверждаемых Минфином.
Наряду с внесением изменений в нормативные правовые акты Национальный банк считает необходимым провести ряд практических мероприятий по повышению качества аудита в банках и значимости его результатов для осуществления владельческого надзора со стороны акционеров (собственников имущества) банков и пруденциального надзора со стороны Нацбанка.
В связи с этим Национальный банк рекомендует:
- в целях повышения качества аудиторских проверок осуществлять внешний аудит по международным стандартам под руководством аудиторов, подтвердивших свою квалификацию сертификатами их членства в ведущих международных профессиональных аудиторских и бухгалтерских объединениях;
- в целях повышения независимости внешних аудиторов от исполнительных органов банков и повышения эффективности использования результатов аудиторских проверок в процессе владельческого надзора решение об утверждении внешнего аудитора принимать на уровне советов директоров (наблюдательных советов) банков.
Кроме того, в целях улучшения взаимодействия Национального банка и внешних аудиторов планируется ежегодное проведение деловых встреч и семинаров с аудиторами, осуществляющими аудит банков. В ходе таких встреч будут определяться задачи, стоящие перед аудиторами в связи с внедрением МСФО, обсуждаться результаты проведения аудита годовых отчетов, рассматриваться актуальные проблемы аудита и бухучета. Особое внимание мы намерены уделять методологии учета новых финансовых инструментов и другим аспектам финансовых новшеств.
- Нацбанк предлагает аудиторам в своей деятельности руководствоваться международными стандартами бухучета (IFRS - МСФО) и аудита (ISA - МСА). Но как это вписывается в правовые рамки белорусского законодательства?
- Переход на МСФО предусмотрен программой, утвержденной постановлением Совмина от 4.05.1998  № 694. Поэтому внедрение МСФО следует считать стратегической задачей реформирования отечественного бухучета. С другой стороны, тут имеются определенные юридические проблемы. Например, ст. 3 Банковского кодекса предусматривает, что наша страна признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им норм банковского законодательства. При этом субъекты банковских правоотношений при осуществлении банковских операций с нерезидентами РБ используют также международные унифицированные правила и обычаи, нормативные акты международных организаций, международные банковские стандарты и иные международные правовые акты, если это не противоречит законодательству РБ.
Но МСФО и МСА международными договорами не являются. Это своды рекомендаций, разработанных общественными организациями. В Евросоюзе они применяются на основании постановления Комиссии ЕС № 1606/2002 от 19 июля 2002 г., согласно которой группы организаций, входящие в юрисдикцию государств - членов ЕС, акции которых свободно обращаются на открытом рынке, должны составлять свою сводную отчетность за финансовые годы, начинающиеся с 1 января 2005г. или позднее, в соответствии с МСФО, которые принимаются в соответствии с отдельными постановлениями и должны соответствовать критериям принятия, определенным в ст. 3 постановления № 1606/2002. Аналогичная ситуация и с МСА.
Программа перехода на международные стандарты бухучета, утвержденная постановлением Совмина № 694, не предусматривает прямого применения МСФО в Беларуси, а предполагает лишь принятие национальных нормативных документов, соответствующих МСФО. В отношении аудита ничего подобного не принималось.
Кроме того, в отечественном законодательстве нет ограничений на осуществление аудиторской деятельности, обусловленных членством в зарубежных профессиональных общественных организациях (как, впрочем, и в белорусских). Квалификационные требования к аудиторам предусматривают только национальное образование, повышение квалификации и аттестацию. Однако заметим, что вопросы регулирования аудита в банках находятся в компетенции Нацбанка, который считает своевременным и целесообразным ввести дополнительные квалификационные требования для банковских аудиторов, соответствующие мировой практике.
- Не покажется ли получение диплома АССА нашим аудиторам слишком сложной задачей?
- Возможно, на первых порах так оно и будет. Потребуются определенные затраты времени и средств. Но в результате мы получим оценку достоверности банковской отчетности на мировом уровне. Полагаю, что такая цель стоит затраченных средств. Кроме того, некоторые аудиторские фирмы уже сами приняли меры по обучению и сертификации своих сотрудников. Их наше решение врасплох не застанет.
- Членство белорусских аудиторов в международных общественных объединениях бухгалтеров - рекомендация тоже неоднозначная. Не грозит ли она также какими-то проблемами, например утечкой конфиденциальной информации за рубеж?
- Не думаю. Во-первых, ст.6 Закона "Об аудиторской деятельности" предусматривает, что аудит организаций, в отчетности которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащей иностранным физлицам и (или) иностранным, международным организациям, государствам, и которые имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственные секреты, полученный в порядке, установленном законодательством.
Во-вторых, одно из важнейших условий членства в международных объединениях бухгалтеров - это соблюдение профессиональных этических норм, включая обеспечение конфиденциальности информации о своих клиентах. Так что от такой меры наш аудит только выиграет.
В заключении хотелось бы отметить, что в настоящее время рабочая группа, в которую входит и представитель Национального банка, рассматривает вопросы, связанные с внесением изменений и дополнений в Закон "Об аудиторской деятельности". После разработки соответствующих изменений и дополнения и, надеюсь, их принятия белорусский аудит будет отвечать общепринятым международным стандартам.   -------------------------------------------------------
СПРАВКА "ЭГ":
АССА (The Association of Chartered Certified Accountants) создана в 1994 г. Сегодня это - крупнейшая в мире международная ассоциация бухгалтеров, которая объединяет 320 000 членов в 170 странах. АССА имеет более 75 представительств и центров в различных странах мира.
АССА является квалификационной и надзорной саморегулируемой организацией по Закону о компаниях Великобритании, что дает ей право сертифицировать и лицензировать специалистов и для работы в качестве аудиторов, а также выдавать лицензии аудиторским фирмам, выполнять надзорные, дисциплинарные и мониторинговые функции по отношению к компаниям и индивидуальным аудиторам. В ЕС на основании директивы Евросоюза "О взаимном признании", а также во многих других странах признается международная квалификация ACCA  - ДИПЛОМ по международной финансовой отчетности (DipIFR). Для стран СНГ в конце 2003 г. программа была переведена на русский язык с присвоением Диплома по международной финансовой отчетности - ДипИФР (Рус).
В России представительство ACCA открыто в 2000 г. В настоящее время там насчитывается 11 аккредитованных учебных центров ACCA. Имеются такие центры также в Алматы и Киеве.