Если суточные оплачиваются сверх норм

Источник материала:

Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы за проживание вне места постоянного жительства (суточные) работника, направленного на работу за границу сверх установленных законодательством норм?

Статьей 95 ТК установлено, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; по найму жилого помещения; за проживание вне места постоянного жительства (суточные); иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы. Гарантии и компенсации при служебных командировках за границу устанавливаются правительством или уполномоченным им органом. Постановлением Совмина от 24.04.2000 № 561 (с изменениями и дополнениями) право устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, предоставлено Минфину. Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу утверждены постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с подп.53.2 Положения № 55 организации негосударственной формы собственности могут производить выплату аванса и возмещение суточных расходов и расходов по найму жилого помещения по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным их высшим органом управления.

Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Поскольку в Основных положениях не содержится ограничений при включении командировочных расходов сверх норм в себестоимость (единственное требование — они должны быть связаны с производственной деятельностью), суточные, выплаченные работнику, относятся на затраты в целях бухгалтерского учета в полной сумме. В учете производится запись:

Д-т сч.20, 25, 26, 44 — К-т сч.71 - на сумму командировочных расходов в пределах и сверх норм, установленных законодательством.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп.42.35 и подп.7.71 ст.3 Закона № 1330-XII). Т.е. для целей налогового учета командировочные расходы сверх норм не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому необходимо будет производить расчетные корректировки в регистрах налогового учета.

Согласно ст.2 Закона от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ. Но сумма суточных, выплаченная работнику сверх норм, не является оплатой за такие объекты и,следовательно, не подлежит обложению НДС.

Подпунктом 1.3 ст.12 Закона от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением специально оговоренных), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории РБ, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином.

В п.6 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями), указаны суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.