Как учесть входной НДС

Источник материала:

С 1.01.2007 г. организации, применяющие метод определения выручки по мере отгрузки, предъявленные поставщиками суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимают к вычету вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты. Однако у организаций, имеющих обороты, освобождаемые от налогообложения и учитывающих выручку по мере отгрузки, при отнесении сумм входного НДС на затраты возникают проблемы.

В соответствии с п.2 ст.15 Закона от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон № 1319-XII) суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации в случае использования приобретенных объектов для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения.

То есть Законом № 1319-XII четко определено, что на затраты в данном случае относятся суммы входного налога уплаченные. Привязки к методу определения выручки (по оплате или по отгрузки) в нем не содержится.

Для организаций, имеющих только обороты по реализации, освобожденные от НДС, это не проблема. Конечно, они могут отслеживать оплату входного НДС, однако в этом нет необходимости. Ведь проще воспользоваться пунктом 5 ст.15 Закона № 1319-XII, в котором указано, что суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Однако немало организаций, у которых имеются обороты как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом. Именно у них при применении метода определения выручки по мере отгрузки и возникли сложности при отнесении входного НДС на затраты.

В частности, в п.3 ст.15 Закона № 1319-XII определено, что в случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной плательщиком, на затраты плательщика осуществляется исходя из доли оборота от операций по реализации, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации.

Законом № 1319-XII в данном случае определено, что на затраты относятся суммы НДС предъявленные и уплаченные. То есть эти два условия должны выполняться одновременно.

При этом плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены в соответствии с законодательством от налога, суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

Как известно, вычетам подлежат суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета. А для предприятий, определяющим выручку по мере отгрузки, суммы входного НДС отражаются в книге покупок по мере их предъявления поставщиками.

Так, в соответствии с п.3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 05.02.2007 № 22 (в ред. постановления МНС от 14.03.2007 № 47) (далее — Инструкция № 22), отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст.16 Закона № 1319-XII, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

При этом графа 2 книги покупок «Дата оплаты и номер документа» не заполняется при отражении в книге покупок сумм налога, уплаченных при приобретении объектов плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии с п.1 ст.10 Закона № 1319-XII, т. е. по отгрузке (п.4 Инструкции № 22).

На практике это означает, что организация, сформировав книгу покупок и применяющая метод распределения вычетов по удельному весу, при наличии освобожденных оборотов и оборотов, облагаемых налогом, распределяет налоговые вычеты, отраженные в ней. После распределения получает суммы, подлежащие отнесению на затраты; вычету; и отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Однако не следует спешить относить распределенную сумму входного НДС на затраты. Ведь по Закону № 1319-XII необходимо отследить ее оплату. Это означает, что бухгалтеру следует вести дополнительный регистр, в котором будет отражаться оплата предъявленного поставщиками НДС. В этом случае неоплаченная сумма НДС будет иметь переходящий остаток по сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Кстати, при наличии оборотов, освобождаемых от обложения налогом, на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов относятся суммы входного НДС уплаченные (подлежащие уплате) (п.4 ст.15 Закона № 1319-XII).

Напрашивается вопрос: такие формулировки в Законе № 1319-XII сделаны либо умышленно либо это недоработки законодателя. И как все это согласуется с разговорами об упрощении налоговой системы? Ведь изменение Закона — дело долгое, а считать налоги нужно уже сейчас.