Переход запросто

Источник материала:

Для перехода на применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) организации и ИП должны с 1 октября до 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, подать в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующее заявление. При пропуске указанного срока правом применения УСН плательщик воспользоваться не может. Это правило установлено Положением об упрощенной системе налогообложения (далее — Положение), утв. Указом Президента от 9.03.2007 № 119 (далее — Указ № 119).

Однако для применения УСН в 2009 г. сделано исключение в связи со вступлением в силу Указа Президента от 3.01.2009 № 1 (далее — Указ № 1, см. «ЭГ» № 3), которым внесены изменения и дополнения в Указ № 119. Одно из главных новшеств — плательщикам предоставлено право применения УСН с 1.01.2009 г. в случае подачи ими по форме, установленной постановлением МНС от 20.04.2007 № 62, заявления о переходе на УСН в налоговые органы до 20.01.2009 г. Как сообщили «ЭГ» в налоговых органах, до этой даты могут подать заявления организации и ИП, не успевшие сделать это в срок с 1 октября до 30 ноября 2008 г. Это же касается и тех плательщиков, которые хотели применять УСН, но не могли, поскольку не соответствовали критериям, установленным прежней редакцией Указа № 119.

Шире круг

Подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН смогут и ИП — плательщики единого налога, осуществляющие розничную торговлю. Напомним, что для них в случае наличия документов на все реализуемые товары Указом от 24.12.2008 № 703 сохранено право перехода на иной порядок налогообложения (как на общий, так и на УСН). Однако об этом ИП узнали лишь после установленного прежней редакцией Указа № 119 срока представления заявления о переходе на УСН. При этом Указом № 703 определены новые правила исчисления единого налога и НДС в фиксированной сумме. В этой связи УСН для отдельных предпринимателей стала привлекательнее.

Как разъяснили «ЭГ» в налоговых органах, если ИП в декабре 2008 г. внес единый налог за январь 2009 г., эта сумма может быть зачтена в счет уплаты налога при УСН как излишне уплаченная. Для проведения зачета следует подать заявление в налоговый орган. Однако при отсутствии документов хотя бы на часть реализуемых товаров тем, кто перешел на УСН, придется вернуться к уплате единого налога.

Теперь подать новое заявление могут и плательщики, в отношении которых налоговым органом принято решение о применении УСН в 2009 г., желающие изменить указанную в прежнем заявлении налоговую базу. Так, с 1.01.2009 г. на основании данных раздельного учета возможно применение различных налоговых ставок всеми плательщиками независимо от их места нахождения (жительства) и осуществления деятельности. Поэтому организации и ИП, занимающиеся, кроме розницы и общепита, иными видами деятельности, смогут в качестве налоговой базы использовать как валовую выручку, так и валовой доход. Ранее плательщики с местом нахождения (жительства) и осуществления деятельности вне населенных пунктов, в которых предусмотрено применение пониженных налоговых ставок, в такой ситуации могли использовать в качестве налоговой базы только валовую выручку (о чем и указывалось в заявлении о переходе на УСН).

Подать новое заявление о переходе на УСН должны и ИП, которые перешли на применение УСН по деятельности, не облагаемой единым налогом (подавшие в период с 1 октября до 30 ноября 2008 г. заявление, по которому налоговым органом принято соответствующее решение), а теперь также желают перейти на УСН в отношении розничной торговли, по которой предусмотрена уплата единого налога. До вступления в силу Указа № 703 они такого права не имели.

Кроме того, подать заявление о переходе на УСН вправе также организации и ИП, прекратившие в 2008 г. применение УСН в случае соблюдения ими установленных Указом № 1 критериев.

Числом и выручкой

Чтобы претендовать на применение УСН, плательщикам, как и ранее, следует соблюсти критерии средней численности работников (для организаций) и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение.

При этом численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.

В свою очередь, средняя численность работников за каждый месяц определяется в установленном порядке как:

списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет);

средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;

средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юрлицами на оказание услуг по предоставлению, найму работников).

Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. При этом средняя численность, как и ранее, не может превышать 100 человек.

Увеличен критерий валовой выручки. Ранее для перехода на УСН она в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого соискатель претендует на ее применение, не должна была превышать 1 500 млн. Br (для перехода на УСН в 2008 г. с учетом индексации — 1 597,5 млн.). Теперь эта сумма увеличена до 2 625 млн. Br, но без индексации в текущем году.

ИП — плательщики единого налога, имеющие в соответствии с законодательством право применения иного порядка налогообложения, в заявлении о переходе на УСН, как и ранее, не отражают сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг, по которой уплачивался единый налог.

Указывая в заявлении о переходе на УСН выбранную налоговую базу, плательщики, которые вправе использовать в качестве таковой валовой доход, должны учитывать ограничения в применении налоговых ставок, обусловленные нормами Закона «О налоге на добавленную стоимость», предусматривающими уплату НДС в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Положением определено, что при использовании в качестве налоговой базы валового дохода плательщики не вправе уплачивать НДС (здесь установлена только одна налоговая ставка — 15%). Поэтому при осуществлении наряду с розничной торговлей и (или) услуг общепита и иных видов деятельности, по которым в качестве налоговой базы используется валовая выручка, можно применить к ней только ставки 8 либо 5%, предусмотренные для организаций и ИП, не уплачивающих НДС. Применять налоговые ставки в размере 6 и 3% такие плательщики не вправе.

Если применение ставок 8 либо 5% по каким-либо причинам для плательщика невыгодно, он вправе выбрать в качестве налоговой базы по всей деятельности валовую выручку.

Отдел налогообложения «Экономической газеты»